Un responsable tributario es una persona o entidad a la que la ley permite exigir el pago de una deuda de otro obligado. Es solidario cuando no hace falta declarar fallido al deudor principal; es subsidiario cuando la Administración debe justificar antes la insolvencia total o parcial del deudor principal y, en su caso, de los responsables solidarios.
Responsabilidad solidaria
La Administración puede dirigirse al responsable solidario una vez transcurrido el periodo voluntario de pago del deudor principal, sin necesidad de una declaración previa de fallido. Debe existir un supuesto legal concreto y un acuerdo que declare la responsabilidad y determine su alcance.
Entre los supuestos regulados por la Ley General Tributaria figuran determinadas conductas de colaboración en infracciones, sucesión en actividades económicas y actuaciones que dificultan el embargo o la recaudación.
Responsabilidad subsidiaria
Para exigir el pago al responsable subsidiario debe haberse declarado fallido al deudor principal y, cuando existan, a los responsables solidarios. La declaración de fallido refleja una insolvencia total o parcial comprobada a efectos recaudatorios.
La ley contempla, entre otros casos, determinadas responsabilidades de administradores de hecho o de derecho, liquidadores y administradores concursales cuando concurren los requisitos específicos.
Diferencia práctica
- Solidaria: no exige justificar previamente la insolvencia del deudor principal.
- Subsidiaria: exige la declaración de fallido del deudor principal y, si procede, de los responsables solidarios.
La diferencia no significa que el responsable solidario pague automáticamente. En ambos casos debe notificarse el acuerdo correspondiente y debe poder ejercerse el derecho de defensa.
Qué debe contener el acuerdo
La notificación debe incluir el texto íntegro, el hecho que permite declarar la responsabilidad, las liquidaciones afectadas, el alcance económico, los medios de impugnación y el lugar, plazo y forma de pago.
¿Incluye sanciones?
La responsabilidad no alcanza a las sanciones salvo las excepciones establecidas por ley. El acuerdo debe separar los conceptos y explicar por qué se incluyen. Algunos supuestos tienen reglas específicas sobre reducciones y conformidad.
Ejemplo práctico
Una sociedad deja de pagar varias deudas. La Administración pretende exigirlas a una persona administradora. Si invoca un supuesto de responsabilidad subsidiaria, no basta con que la sociedad deba dinero: debe acreditar el supuesto legal aplicable y la declaración de fallido exigida, además de tramitar la audiencia y notificar el acuerdo.
Derechos del presunto responsable
- Acceder al expediente y conocer las pruebas utilizadas.
- Formular alegaciones y aportar documentos.
- Recibir un acuerdo motivado con el alcance de la deuda.
- Recurrir en el plazo indicado.
- Solicitar la suspensión conforme a las reglas aplicables.
Fuentes oficiales
- Agencia Tributaria: tipos de responsabilidad.
- Agencia Tributaria: procedimiento de derivación.
- Ley General Tributaria, artículo 41.
- Ley General Tributaria, artículo 42.
- Ley General Tributaria, artículo 43.